2017中级会计师会计实务真题及答案解析

一、单项选择题

(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)

1、甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2016年12月31日，甲公司A原材料成本为35万元，是为了专门生产B产品而持有的，预计加工完成该批B产品尚需投入11万元，预计B产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该原材料已经计提存货跌价准备1万元，不考虑其他因素。2016年12月31日，甲公司该原材料本期应计提的存货跌价准备为______万元。

A．0    B．1    C．2    D．3

2、 2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2015年实现净利润500万元，乙公司于2015年10月15日向甲公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，甲公司将上述商品对外出售80%。假定不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2015年度损益的影响金额为______万元。

A．50    B．245.2    C．248.8    D．250

3、 2015年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有；15万元为次年1月提供市场培育等后续服务收费)，2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元，预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易应确认的收入为______万元。

A．9    B．15    C．35    D．50

4、编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，不正确的有______。

A．非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B．非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

C．同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

D．同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

5、甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保期内将发生的保修费在销售收入的3%～5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为______万元。

A．15    B．25    C．35    D．40

6、 2015年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算，2015年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定2015年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为______万元人民币。

A．34.5    B．40.5    C．41    D．41.5

7、公司为建造厂房于4月1日从银行借入8000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了4000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在本年度应予资本化的利息金额为______万元。

A．240    B．180    C．80    D．60

8、下列关于资产负债报表日后事项的表述中，不正确的是______。

A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

B．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

C．非调整事项是报告年度资产负债表日及其之前其状况不存在的事项

D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

9、 2015年8月5日，甲基金会取得一项捐款100万元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2016年1月15日，甲基金会购入设备，价值80万元。2016年2月20日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项20万元留归甲基金会自主使用。甲基金会下列处理中不正确的有______。

A．2015年8月5日：

借：银行存款                        100

贷：捐赠收入——限定性收入         100

B．2015年12月31日：

借：捐赠收入——限定性收入          100

贷：限定性净资产                   100

C．2016年1月15日，购入设备：

借：固定资产                         80

贷：银行存款                        80

借：限定性净资产                     80

贷：非限定性净资产                  80

D．2016年2月20日：

借：非限定性净资产                   20

贷：限定性净资产                    20

10、事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是______。

A．将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B．将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

C．将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D．将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

二、多项选择题

(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案)

11、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有______。

A．委托贷款    B．持有至到期投资

C．交易性金融资产    D．可供出售金融资产

12、下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有______。

A．计划资产产生的股利    B．计划资产产生的利息

C．计划资产已实现的利得    D．计划资产未实现的损失

13、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有______。

A．职工教育经费    B．非货币性福利

C．长期残疾福利    D．累积带薪缺勤

14、下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有______。

A．在建工程    B．长期股权投资

C．以成本模式计量的投资性房地产    D．可供出售金融资产中的债券投资

15、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，不正确的会计处理是______。

A．计入期初留存收益    B．计入营业外收入

C．计入其他综合收益    D．计入公允价值变动损益

16、企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，能够调整的科目有______。

A．损益类科目    B．应收账款科目

C．货币资金项目    D．所有者权益类科目

17、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有______。

A．处置子公司

B．发行公司债券

C．以前年度售出商品发生退货

D．报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案

18、对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织不会将该部分需要偿还的款项确认为______。

A．管理费用    B．其他费用    C．筹资费用    D．业务活动成本

19、甲企业3月5日承诺捐赠乙民办学校50000元用于购买图书，乙民办学校于5月20日收到这笔捐款，下列说法中正确的有______。

A．乙民办学校于3月5日确认捐赠收入    B．乙民办学校于5月20日确认捐赠收入

C．这笔捐赠收入属于限定性收入    D．捐赠收入属于非交换交易收入

20、关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有______。

A．会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C．如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

D．某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理

三、判断题

21、企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，不应当按照名义金额(1元)计量。

22、 2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。

23、企业每一会计期间的利息资本化金额有可能超过当期相关借款实际发生的利息金额。

24、企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

25、企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。

26、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

27、母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。

28、会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。

29、政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。

30、民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。

四、计算分析题

(共22分。凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

甲公司和乙公司均是增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

资料四：甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求：

31、计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

32、编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

33、计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

34、编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

乙股份有限公司(以下简称乙公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：

资料一：2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

资料二：2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

资料三：2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。

资料四：2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。

资料五：2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。

资料六：2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

假定不考虑其他因素。

要求：

(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

35、计算2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态后的入账价值。

36、计算2014年度该生产线计提的折旧额。

37、计算2014年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。

38、编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

39、计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

五、综合题

(共33分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

资料七：2010年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

40、判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

41、计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

42、计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

43、分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

44、编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

45、编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

46、编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

47、编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

注：篇幅有限，答案及解析请下载试卷后查看。