2019中级会计师会计实务真题及答案解析

一、单项选择题

(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)

1、2018年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股(每股面值为1元、公允价值为6元)的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司所有者权益的账面价值为12000万元。本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为______万元。

A．9600    B．9900

C．9300    D．9000

2、下列各项中，属于企业会计政策变更的是______。

A．使用寿命确定的无形资产的摊销年限由8年变更为6年

B．劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总承包的比例改为已完工作量的测量

C．固定资产的净残值率由6%改为4%

D．投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

3、根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2018年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是______。

A．冲减管理费用    B．确认为递延收益

C．确认为其他收益    D．确认为营业外收入

4、甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1200元。2018年12月25日，甲社会团体收到W会员缴纳的2017年至2019年会费共计3600元。不考虑其他因素，2018年甲社会团体应确认的会费收入为______元。

A．1200    B．3600

C．2400    D．0

5、甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2018年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2018年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2018年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2018年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为______万人民币元。

A．13920    B．13880    C．13890    D．13900

6、甲公司系增值税一般纳税人。2018年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为______万元。

A．93.8    B．80

C．81    D．92.8

7、企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是______。

A．营业成本    B．投资收益

C．管理费用    D．营业外支出

8、2018年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为______万元。

A．30    B．20

C．50    D．60

9、甲公交公司为履行政府的市民绿色出行政策，在乘客乘坐公交车时给予乘客0.5元/乘次的票价优惠，公交公司因此少收的票款予以补贴。2018年12月，甲公交公司实际收到乘客票款800万元。同时收到政府按乘次给予的当月车票补贴款200万元。不考虑其他因素，甲公交公司2018年12月应确认的营业收入为______万元。

A．200    B．600

C．1000    D．800

10、2018年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于2019年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台H产品。2018年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产品尚需发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费15万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，K材料的可变现净值为______万元。

A．100    B．95

C．98    D．110

二、多项选择题

(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)

11、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报表批准报出日为2019年4月15日。2019年2月10日，甲公司调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表项目产生的影响有______。

A．递延所得税资产减少25万元    B．所得税费用增加25万元

C．应交税费增加25万元    D．应收账款增加100万元

12、下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有______。

A．指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

B．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

D．指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

13、企业将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有______。

A．资本公积    B．其他综合收益

C．公允价值变动收益    D．投资收益

14、2018年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股份，另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为14000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2018年实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列各项中甲公司2018年与该投资相关的会计处理中，正确的有______。

A．确认投资收益600万元    B．确认财务费用50万元

C．确认其他综合收益30万元    D．确认营业外收入200万元

15、相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有______。

A．投资收益    B．少数股东损益

C．债权投资    D．少数股东权益

16、下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有______。

A．固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用

B．满足资本化条件的固定资产改建支出

C．固定资产的日常维修费

D．固定资产的预计弃置费用的现值

17、下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有______。

A．偿还银行借款    B．缴纳企业所得税

C．收到商品销售款    D．收到现金股利

18、企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有______。

A．撤销设备租赁合同的违约金    B．留用职工的培训费

C．设备的迁移费    D．遣散员工的安置费

19、下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有______。

A．发现报告年度的财务报表重要差错

B．将资本公积转增资本

C．因火灾导致厂房毁损

D．发行债券

20、下列各项中，属于会计估计的有______。

A．固定资产预计使用寿命的确定    B．无形资产预计残值的确定

C．投资性房地产采用公允价值计量    D．收入确认时合同履约进度的确定

三、判断题

21、销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。

22、资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

23、如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

24、企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值确定职工薪酬金额。

25、甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确认为固定资产。

26、企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整已计提的折旧额。

27、企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。

28、在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。

29、对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。

30、企业处置其持有的子公司部分股权后仍保留对该子公司控制权的，应当重新计量合并财务报表中的商誉。

四、计算分析题

(本大题共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2018年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2017年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2018年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2018年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2018年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

31、计算甲公司2018年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或所得税负债的会计分录。

32、计算甲公司2018年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

33、分别计算甲公司2018年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2016年至2018年与A办公楼相关的交易或事项如下：

资料一：2016年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。

资料二：2016年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元。

资料三：2018年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)

要求：

34、编制甲公司2016年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。

35、编制甲公司2016年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。

36、编制甲公司2016年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

37、编制甲公司2018年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。

38、计算甲公司对A办公楼应计提的2018年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。

五、综合题

(本大题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)

甲公司系增值税一般纳税人，2018年度财务报告批准报出日为2019年4月20日。甲公司在2019年1月1日至2019年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

资料一：2019年1月5日，甲公司于2018年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二：2019年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2019年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

资料三：2019年3月10日，注册会计师就甲公司2018年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2018年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

39、判断甲公司2019年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分类。

40、判断甲公司2019年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相关会计分录。

41、判断甲公司2019年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：

资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

资料二：2017年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2017年度乙公司实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四：2018年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2018年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料五：2018年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

42、判断甲公司2017年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。

43、分别计算甲公司2017年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2017年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

44、分别编制甲公司2018年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2018年4月10日收到现金股利时的会计分录。

45、计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。

46、分别计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

注：篇幅有限，答案及解析请下载试卷后查看。